Kiedy powstaje obowiązek podatkowy VAT przy bonusach jakościowych?

W dniu 16 stycznia 2019 r., Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn. I FSK 78/17, podtrzymał stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku (sygn. I SA/Gd 873/16), w temacie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymywania przez dealera bonusów jakościowych od importera.

Z wniosku o interpretację wynikało, że zgodnie z systemem marż i bonusów dealerom przysługują miesięczne, kwartalne, roczne marże oraz bonusy. Spółka wskazywała, że są to m.in. bonus jakościowy CSI, bonus stokowy, bonus marketingowy oraz bonus penetracyjny wypłacany na podstawie faktury zbiorczej wystawionej po zakończeniu każdego kwartału i podsumowaniu oraz zatwierdzeniu wyników poszczególnych dealerów.

Zdaniem dealera jako datę wykonania usługi powinno się wskazać dzień, w którym otrzymał do importera informację o przyznaniu bonusu, na podstawie której wystawiał fakturę na importera. Innego zdania był fiskus, a także Sądy, które wskazały, że datą wykonania takiej usługi nie jest dzień otrzymania przez dealera informacji o wysokości przyznanego bonusu, a dzień faktycznego wykonania usługi.

W związku z powyższym, o wykonaniu usługi decyduje moment jej faktycznego świadczenia, a nie sporządzenie dokumentów potwierdzających realizację świadczenia, a ustalenia stron umowy, w tym dotyczące sposobu rozliczania należności za usługę nie mogą prowadzić do przesunięcia w czasie chwili wykonania usługi. Analogiczna sytuacja miała miejsce w branży budowlanej, odnośnie kwestii czy obowiązek podatkowy powstaje przy zakończeniu robót budowlanych czy dopiero w momencie podpisania protokołu zdawczo odbiorczego. W tym zakresie zostało zadane pytanie do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Co to oznacza dla dealerów? Z pewnością konieczność przejrzenia swojej dotychczasowej praktyki określania momentu powstania obowiązku podatkowego w kontekście bonusów przyznawanych przez importerów, bowiem to na dealerach spoczywa obowiązek prawidłowego określenia daty powstania obowiązku.